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会计利润分配账户怎么做会计分录?

利润分配,指企业将实现的净利润,按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序,在企业和投资者之间进行的分配。企业净利润分配的内容主要包括弥补以前年度亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润等。

为了反映利润分配的数额,应设置“利润分配”科目,并设置“提取盈余公积”、“应付利润”和“盈余公积补亏”等二级科目。“利润分配”科目是“本年利润”的抵减科目。

利润分配科目

“利润分配”账户是所有者权益类性质的账户,其记账规则遵循所有者权利类账户的记账规则。所有者权益增加记贷方,所有者权益减少记借方。

年末将“本年利润”账户转入全年实现的净利润记贷方,借方记实际分配的利润数。“利润分配”账户的贷方表示实际弥补的亏损额,借方表示年末从“本年利润”账户转入的全年发生的净亏损。利润分配贷方余额,年末尚未分配的利润。利润分配贷方余额,年末尚未弥补的亏损数。总而言之,利润分配贷方表示盈利,利润分配借方表示亏损。

一、弥补以前年度亏损

按所得税法规定,企业某年度发生的纳税亏损,在其后5年内可以用应税所得弥补,从其后第6年开始,只能用净利润弥补。如果净利润还不够弥补亏损,则可以用发生亏损以前提取的盈余公积来弥补(因为从发生亏损的年度开始,在亏损完全弥补之前不应提取盈余公积)。用盈余公积弥补亏损时,应借记“盈余公积”科目,贷记“利润分配-盈余公积补亏”科目。

盈余公积是所有者权益类性质的账户。盈余公积弥补以前年度亏损,会使以往提取的盈余公积额减少,盈余公积减少记借方。利润分配也是所有者权益类性质的账户,盈余公积弥补亏损,贷记“利润分配-盈余公积补亏”科目。

二、提取盈余公积

企业的净利润在弥补了以前年度亏损以后,如果还有剩余,应按一定比例计提盈余公积,借记“利润分配-提取盈余公积”科目,贷记“盈余公积”科目。

提取盈余公积,会使盈余公积增加,盈余公积便就记贷方,因为盈余公积是所有者权益类性质的账户,增加额记贷方。提取盈余公积的同时,也会减少利润分配额,因为盈余公积是从利润分配额里面提取,利润分配额减少记借方,因为利润分配额也属于所有者权益类性质的账户,减少额记借方。

三、有限责任公司向投资者分配利润

企业当年的净利润在扣除弥补以前年度亏损和提取盈余公积以后的数额,再加上年初未分配利润,即为当年可以向投资者分配利润的限额。企业可以在此限额内,决定向投资者分配利润的具体数额。结转应付投资者利润时,应借记“利润分配-应付利润”科目,贷记“应付利润”科目;实际支付利润时,借记“应付利润”科目,贷记“银行存款”。

四、股份有限公司向股东分派股利

股利的形式以及每股股利的多少,直接影响着该种股票的实际价格。

股利按其分配对象,可以分为优先股股利和普通股股利。优先股股利一般按优先股面值和固定的股利率计算。普通股股利一般则根据公司的盈利水平和股利政策确定。

股利按其分派的形式,可以分为现金股利和股票股利等。

(1)现金股利。现金股利是指公司以货币资金支付给股东的股利。公司分派现金股利,应由股东大会作出决议,由董事会正式宣告。已宣告分派的现金股利,自宣告之日起,即为公司的一项流动负债,应借记“利润分配-应付股利”科目,贷记“应付股利”科目。公司如果发生亏损,在用留存收益弥补以后,还可以用任意盈余公积或法定盈余公积分派股利。其中,用法定盈余公积分派股利以后,法定盈余公积不得少于注册资本的25%。公司实际派发现金股利时,应借记“应付股利”科目,贷记“银行存款”等科目。

(2)股票股利。股票股利是指公司以增发股票的形式向股东支付股利。公司分派股票股利,不影响公司的资产和负债,也不影响公司的所有者权益总额,只是所有者权益的结构将发生变化。

公司分派股票股利,实质上是将原来归股东所共有的一部分留存收益,划归每一个股东名下。例如,某股份有限公司发行面值为1元的普通股50 000 000股,股本为50 000 000元;留存收益为20 000 000元,所有者权益总额为70 000 000元。该公司经批准可以增资,决定用留存收益按普通股股本的10%分派股票股利。分派股票股利以后,普通股为55 000 000股,股本为55 000 000元(增加5 000 000),盈余公积为15 000 000元(减少5 000 000元),所有者权益总额仍为70 000 000元。但是,分派股票股利前后,每股净资产有所变化。分派股票股利之前,每股净资产1.40元(70 000 000/50 000 000);分派股票股利之后,每股净资产为1.27元(70 000 000/55 000 000)。在净收益不变的情况下,每股的收益率会有所下降,每股的市场价格也会有所下降。

从股份有限公司的角度看,分派股票股利不必支付现金,有助于公司积累资金,以扩大再生产,按照企业会计准则的规定,企业分派股票股利,应在办妥增资手续后进行会计处理,借记“利润分配”、“盈余公积”等科目,贷记“股本”科目。