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合伙企业合伙人权益的会计分录怎么做?

合伙企业是指两个或两个以上的个人作为企业的共同所有者为谋取利润而从事经营活动的一种联合体。按照《中华人民共和国合伙企业法》的规定,合伙企业是指依照该法在中国境内设立的由各合伙人订立合伙协议、共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险,并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。

合伙企业在会计账户的设置上与公司制企业的主要区别是所有者权益项目。由于合伙企业债权人的利益以合伙企业的资产和合伙人的个人财产为保障,而法律对合伙企业利润分配以及资本的抽回无严格限制,所以在实务中,一般要设置两个所有者权益账户,即“合伙人资本”和“合伙人提用”账户。

“合伙人资本”账户核算合伙人投入的资本以及分享的经营所得。当合伙人投入资本时,借记“有关资产账户”,贷记“合伙人资本”账户,该账户贷方余额随着合伙人追加投资以及利润的分配而增加,并随着合伙人提用资产以及由于亏损相应承担的部分而减少。

“合伙人资本”账户属于合伙企业的所有者权益类账户,所有者权益增加记账户的贷方,也就是说投入资本增加;所有者权益减少记账户的借方,也就是说投入资本减少。

“合伙人提用”账户用来核算合伙人当期从合伙企业提取的资产,当合伙人提取一定数额的包括现金在内的资产时,按提取数额借记“合伙人提用”账户,贷记“相关资产”账户。会计期终了时,“合伙人提用”账户的借方余额转入“合伙人资本”账户。

“合伙人提用”账户,当合伙人向合伙企业提取资产时,会导致合伙企业资产的减少,企业资产的减少记录在账户的右面贷记。在合伙企业负债不变的情况下,合伙企业资产的减少同时导致所有者权益的减少,所有者权益减少记录在账户的左面借记。

在设立“合伙人提用”账户并记录各合伙人提用这一经济行为时,应该注意以下两点:

(1)合伙人在提取合伙企业实物资产(商品存货除外)供其自用时,通常按照该实物资产的市场价格计入“合伙人提用”账户,市场价与资产账面价的差额计入“估价损益”账户。期末结账时,再将“估价损益”账户的余额转入资本账户。

(2)合伙人在提用合伙企业的商品存货时,通常按照该商品存货的成本价计入“合伙人提用”账户,并等额贷记商品存货类账户。

除了以上两个账户的设置不同于其他组织形式的企业之外,合伙企业还设置有“应收合伙人贷款”账户和“应付合伙人借款”账户。

合伙人有时可能需要从企业提取一笔数额较大的现金,若这笔资金并非长期使用,即有意偿还,则可计入“应收合伙人贷款”账户而不是“合伙人提用”账户。

另一方面,合伙企业有时可能因暂时的资金周转困难而向合伙人借款,由于该项资金不是作为长期性的投资,因此不能计入资本账户,应计入“应付合伙人借款”账户,这一事项发生时通常还附有一份企业的承诺书。

在资产负债表上,“应收合伙人贷款”应视为合伙企业的资产,而“应付合伙人借款”则为企业的负债。这些项目是列为流动性项目还是非流动性项目,一般根据款项的到期日而定,尽管这些关联者交易可能会导致借、贷款的非流动性。

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