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会计借贷记账法的账户结构

借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法,是目前世界各国通用的一种记账方法。借贷记账法中的“借”和“贷”不表示任何实际意义,仅仅作为一种记账符号而存在。

会计中所指的账户,是对会计要素各具体项目的增减变动进行分类核算的载体,它根据会计科目设置,具有一定的格式和结构,能反映会计要素各项目的增减变动情况及其结果。

借贷记账法的账户结构,将所有账户的左方规定为“借”方,右方规定为“贷”方,并用一方登记增加数,另一方登记减少数。谈及借贷记账法的账户结构,不得不提及会计要素,会计要素是财务会计对其确认、计量和报告的对象的分类,按照其性质可将会计要素分为六大类,分别为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

在会计语言中,用借方来表示资产、费用的增加及负债、所有者权益和收入的减少,用贷方来表示资产、费用的减少及负债、所有者权益和收入的增加,下文加以具体说明。

(1)资产账户的结构

反映各资产的账户称为资产账户。

由于资产负债表的左方一般反映资产项目,所以习惯上以资产账户的借方来登记期初余额和本期发生额,而以资产账户的贷方登记本期减少额,期末余额在借方。

资产类账户期末借方余额的计算公式:

资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

(2)负债和所有者权益账户的结构

反应各负债和所有者权益的账户称为负债和所有者权益账户。

由于负债和所有者权益账户一般在资产负债表的右方,习惯上在负债和所有者权益的贷方登记期初余额和本期增加额,而在账户的借方登记本期减少额,期末余额一般在贷方。

负债和所有者权益类账户期末贷方余额的计算公式:

负债、所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

(3)收入、费用、利润账户的结构

根据会计等式可知,收入、费用的变动会导致所有者权益的变动,即取得收入会导致所有者权益增加,支付或发生费用会导致所有者权益减少。因此,会计上的处理是,所有者权益的贷方反映取得的收入,借方反映发生的费用,但是当经济业务很多时,就不能清楚地反映企业一定期间的收入和发生的费用了,所以要专门设置收入、费用和利润账户。

一方面,取得收入可以理解为所有者权益的增加,那么收入的增加额就记在账户的贷方,减少额记入借方,期末时,将贷方发生额减去借方发生额的差额转入利润账户的贷方,收入账户一般无期末余额。

另一方面,费用可以理解为所有者权益的减少,所以费用的增加额记在账户的借方,减少额计入贷方,期末时,将借方发生额减去贷方发生额的差额转入利润账户的借方,费用账户一般也无期末余额。

这样通过收入和费用的对比,即可求得当期的经营成果。当收入大于费用时,表示企业实现了利润;当收入小于费用时,表示企业亏损。因利润归属所有者,因此,会计年度后,通常将利润账户的年末余额转入所有者权益,这样利润账户的年末也无余额。

综上所述,资产类、费用类账户借方登记增加数,贷方登记减少数,期末余额一般在借方;负债类、所有者权益类和收入类账户贷方登记增加数,借方登记减少数,期末余额一般在贷方。