唯物不唯心
理性不感性

什么是会计核算的基本假设?

由于企业所处的环境及为复杂,并且会计所面对的经济环境又具有很大的不确定性,为此会计必须对会计核算所处的时间、空间环境做出合理的设定,即会计核算基本假设,它是确定会计对象、选择会计政策、收集会计数据的基本前提和依据,是开展财务会计工作所必备的基本条件。

会计核算基本假设又称会计核算的前提条件,包括会计主体持续经营会计分期货币计量

会计主体

会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体核算的前提条件下,企业应当对其本身所从事的各项生产经营活动进行会计确认、计量和报告,反映企业本身所从事的各项生产经营活动。

会计主体的界定,是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。一般来说,凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表的单位或组织就构成了一个会计主体,典型的会计主体就是企业。

一个会计主体不仅和其他主体相独立,而且独立于所有者之外,也就是说,会计所反映的乃是一个特定主体的经济活动,而不是某个所有者的财务活动,也不是其他主体的业务。例如,一项商品销售业务,甲是卖方,乙是买方。按照会计主体的要求,会计人员应站在本企业的立场上处理业务,或者从甲方的角度做商品销售的账务处理,或者从乙方的角度做商品购进的账务处理,二者只能必居其一。

需要注意的是,会计主体不同于法律主体。一般来说,法律主体必然是一个会计主体,但会计主体不一定是法律主体。例如,一个母公司和由若干个子公司组成的企业集团,企业集团是由若干个不同的法律主体组成的,但为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量,就必须将这个企业集团作为一个会计主体,编制企业集团合并会计报表。

持续经营

持续经营是指会计主体的生产经营活动在可预见的将来,将按照当前的规模和状态持续正常经营下去,企业不会面临着破产清算,事业单位、行政单位不会撤销。

在持续经营前提条件下,会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。事实上,在商品经济的条件下,作为会计主体的企业存在着激烈的市场竞争,优胜劣汰,企业存在经营失败的风险,关停并转始终威胁着企业。

企业是否持续经营,在会计原则、会计方法的选择上有很大的差别。因此,需要企业定期对其持续经营基本前提做出分析和判断。如果判断企业能够持续经营下去,则意味着会计主体将按照既定的用途使用资产,按照合同规定的条款偿还债务,会计人员在此基础上选择会计处理原则和会计处理方法。如果判断企业不能持续经营下去,就应改变原会计核算的原则和方法,按国家关于“企业清算”的规定办理,并在财务会计报告中做相应的披露。

会计分期

根据持续经营基本假设,企业的生产经营活动将持续不断地进行下去。为了及时获得会计信息,充分发挥会计的反映和监督职能,应当合理地划分会计期间,进行会计分期。

会计分期,又称会计期间,是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间,以便分期结算账目和编制财务会计报告,它规定了会计工作的时间范围。

我国会计准则将会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度起讫日期均采用公历制。我国最常见的会计期间是一年,以一年确定的会计期间称为会计年度,我国的会计年度是指每年的1月1日起至12月31日止。

会计分期是对持续经营假设的必要补充。由于有了会计分期,才产生了本期与其他期,间的差别,从而出现了权责发生制和收付实现制的区别,才使不同类型的会计主体有了记账的基准,进而出现了应收、应付、折旧、摊销等会计处理方法。

货币计量

企业的经济活动千差万别,财产物资的种类繁多,选择合理、实用又简化的计量单位,对于提高会计信息质量至关重要。在商品经济的条件下,货币作为商品等价物,是衡量商品价值的共同尺度,具有价值尺度、流通手段、储藏手段和支付手段等特点,能够全面反映企业的生产经营、财务收支等情况,克服了其他计量单位(如长度、体积等)只能从一个侧面反映企业的生产经营情况,无法从量上进行比较等众多缺点,因此会计就选择了货币作为计量单位。

修订后的《企业会计准则》第八条规定:“企业会计应当以货币计量”。在货币计量的前提下,如果企业的会计核算涉及多种货币的情况下,要确定某一种货币为记账本位币。我国会计法规定,会计核算原则上以人民币为记账本位币,其他货币必须折算为人民币,经济活动以人民币以外的货币收支为主的企业,也可以某一种外币为记账本位币,但在编制财务报告时必须折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。

文章摘自:赵宝芳,盛强主编,基础会计,北京大学出版社,2007.9,第7页